En У багатьох країнах світу втрата податкового резидентства або перенесення активів за кордон автоматично спричиняє оподаткування нереалізованих прибутків — це і є exit tax.
В UK такого податку формально не існує, але окремі правила вже зараз виконують його роль. А з урахуванням останніх податкових реформ — питання запровадження “реального” exit tax залишається відкритим.
Що таке exit tax?
Exit tax — це податок, який стягується з нереалізованого приросту капіталу (unrealized capital gain), якщо:
• особа втрачає податкове резидентство країни, або
• компанія переносить місце управління, активи або функції за кордон.
Ключова ідея:
“Ви отримали приріст капіталу, поки були під нашою юрисдикцією — тому ми (держава) хочемо отримати свою частку, перш ніж Ви нас залишите.”
Приклади країн з exit tax
США: громадяни/Green card holders платять Exit tax при втраті громадянства якщо сукупна вартість їх активів перевищує $2 млн
Франція: фізичні особи, що були резидентами країни 6 із останніх 10 років та котрі володіють акціями вартістю більше €800k або >1% компанії
Канада: фізичні особи котрі покидають країну вважаються такими котрі продають більшість своїх активів та платять із цього податок (deemed disposal)
Нідерланди: компанії платять Exit charge при релокації/виведенні активів
Німеччина: фізичні особи що володіють >1% у компанії, платять при переїзді в іншу податкову юрисдикцію
В межах Європейського простору, ці режими були узгоджені або розроблені на основі ATAD (EU Anti-Tax Avoidance Directive).
UK після виходу з ЄС не зобовязана слідувати даним директивам, проте на фоні інших європейських країн, не дотримання даних норм створить міжнародний тиск
UK: ситуація станом на 2025
У Великобританії немає формального “exit tax regime”, як, наприклад, у США чи Франції. Проте діють механізми, які частково виконують ту ж функцію.
1. Temporary Non-Residence CGT Rules
TCGA 1992, s.10A
Якщо фізична особа:
• залишає UK і стає податковим нерезидентом,
• продає активи з приростом капіталу протягом періоду нерезидентства,
• і повертається до UK протягом ≤5 податкових років,
тоді HMRC оподатковує приріст так, ніби продаж стався поки особа ще була резидентом UK.
Мета: запобігти “timing arbitrage” — виїзд із UK для безподаткового продажу активів і подальше повернення.
Не стосується:
• активів, придбаних і проданих уже під час нерезидентства
• резиденції, що триває >5 років
2. Corporate Exit Charges
TCGA 1992, s.185–187, CTA 2009
Для компаній, які:
• перестають бути податковими резидентами UK, або
• виводять активи/функції за кордон,
HMRC застосовує “deemed disposal” — активи вважаються умовно проданими, і податок на приріст капіталу (Corporation Tax on chargeable gains) нараховується в момент виходу.
Також може виникати:
• transfer pricing adjustment
• withholding tax exposure
3. Trust Exit Charges
FA 2006, IHTA 1984, TCGA
Якщо:
• UK-резидентний discretionary trust
• змінює резиденцію, або
• передає активи non-resident trust
HMRC може застосувати:
• CGT exit charge на приріст капіталу
• IHT exit charge у випадку з relevant property regime
4. Transfer of Assets Abroad (TOAA Rules)
ITA 2007, Part 13, Chapter 2
Діють як anti-avoidance, якщо:
• резидент UK передає активи за кордон,
• отримує вигоду опосередковано (через іноземні структури),
• при цьому не платить податки в UK
HMRC може “look through” структуру і донарахувати податки фізичній особі.
Чому exit tax може з’явитися найближчим часом?
1. Політичний запит:
• Реформа non-dom режиму з квітня 2025 показала, що уряд готовий посилювати оподаткування HNW осіб.
• Упровадження exit tax логічно доповнить нові обмеження.
2. Фіскальний тиск:
• Зростання державного боргу → фокус на утримання податкової бази
3. Міжнародна гармонізація:
• Відсутність такого податку в UK робить її “вразливою” до base erosion
4. Зміна поведінки резидентів:
• Після скасування non-dom пільг все більше HNW осіб планують виїзд у Дубай, Швейцарію, Кіпр, Італію, і виводять активи — іноді без податкових наслідків.
Потенційні форми впровадження в UK (прогноз)
CGT Exit Tax: фізособи з приростами > £1 млн, виїзд з UK класифікуватиметься як deemed disposal
Висновки
UK наразі не має формального exit tax, але вже застосовує правила, які виконують його функції — зокрема для компаній, трастів і тимчасово нерезидентних фізосіб.
У 2025–2026 роках можливе запровадження нових режимів — насамперед для:
• колишніх non-doms,
• HNW осіб, які виїжджають із країни,
• транснаціональних компаній.
Для бізнесів та інвесторів це означає:
• варто планувати вихід заздалегідь, враховуючи потенційний “deemed disposal”
• моделювати податкові наслідки навіть у разі непродажу активів
Якщо ваша компанія або структура розглядає зміну резиденції, або ви плануєте довгострокову релокацію — варто провести exit-планування не менш уважно, ніж вхід до UK.
#UKTax#ExitTax#HMRC#Relocation#CapitalGains#TaxPlanning#NonDom#CorporateTax#FarosCapital
