En Багато власників бізнесу у Великій Британії користуються позиками, внутрішньогруповим фінансуванням чи директорськими кредитами.
Але не всі знають, що податкові наслідки таких операцій регулюються окремим блоком законодавства — Loan Relationship Rules (Part 5 CTA 2009).
Це фундамент британського корпоративного оподаткування, який визначає, як компанія має обліковувати та оподатковувати доходи й витрати за позиками, відсотками і борговими зобов’язаннями.
1. Загальні принципи
Loan relationship rules вимагають, щоб податковий облік відповідав бухгалтерському (accruals basis).
Тобто HMRC очікує, що відсотки визнаються у момент нарахування, навіть якщо кошти ще не сплачені.
Відсотковий дохід — оподатковується як loan relationship credit
Відсоткові витрати — віднімаються (loan relationship debit), якщо понесені виключно для бізнесу
Використання позики для дивідендів або некомерційних цілей → дедукцію заборонено
Валютні прибутки/збитки також враховуються при оподаткуванні
2. Позики між пов’язаними сторонами (Connected Party Loans)
Позики між компаніями під спільним контролем — зона підвищеної уваги HMRC.
Такі операції мають відбуватись на ринкових умовах (arm’s length).
Основні моменти:
Відсотки між пов’язаними компаніями мають бути ринковими, інакше HMRC може коригувати базу оподаткування.
При списанні боргу між пов’язаними компаніями:
кредитор не отримує податкового збитку;
позичальник не сплачує податок на “вигоду від прощення” — податково нейтрально.
Нараховані, але не сплачені відсотки між пов’язаними сторонами не зменшують прибуток до моменту фактичної сплати.
3. Transfer Pricing — ринкові умови
Позики між пов’язаними компаніями (у UK або з-за кордону) мають бути оформлені на комерційних умовах.
HMRC може:
зменшити відсоткові витрати позичальника, якщо ставка завищена;
збільшити дохід кредитора, якщо ставка занижена.
Компанія має бути готова довести, що ставка відповідає ринку — зазвичай через аналіз SONIA + маржа.
Малі компанії звільняються, але якщо позика — з іноземним афіліатом, правила діють у повному обсязі.
4. Thin Capitalisation — надмірне боргове фінансування
Коли компанія має занадто багато позик від власників або групових компаній, HMRC може перекваліфікувати частину боргу у капітал і відмовити у частині відсоткових вирахувань.
Ключові індикатори:
Високий Debt/Equity ratio
Низьке Interest cover (EBITDA/Interest)
Відсутність комерційного обґрунтування суми боргу
Якщо незалежний кредитор не видав би такий обсяг позики на таких умовах — HMRC вважає її не arm’s length.
5. Withholding Tax (WHT)
При виплаті відсотків нерезидентам або фізособам компанія повинна утримати 20% податку і сплатити його через форму CT61.
Без WHT:
між UK-резидентними компаніями;
за Quoted Eurobond або банківськими депозитами;
якщо HMRC надало дозвіл на gross payment;
якщо діє податкова угода (Double Tax Treaty).
6. Практичні питання (Q&A)
Чи потрібно нараховувати відсотки, якщо ще не сплачені?
Так, за FRS 102/105 відсотки визнаються за принципом нарахування.
Чи можна капіталізувати відсотки у вартість активу?
Так, якщо вони безпосередньо пов’язані з придбанням або будівництвом активу.
Чи оподатковується переоцінка будівлі?
Ні, поки прибуток не реалізовано — лише можливий відкладений податок (deferred tax).
Чи можна відняти нараховані, але не сплачені відсотки між пов’язаними сторонами?
Ні. HMRC дозволяє відрахування лише після фактичної сплати або протягом 12 місяців після періоду.
Висновок
Loan Relationship Rules — це більше, ніж технічний розділ законодавства.
Вони визначають, як HMRC бачить “реальні” фінансові операції компанії — і що вважатиме штучним чи податково мотивованим.
Якщо у вашій структурі є кредити, міжкомпанійські позики чи фінансування від власників — переконайтесь, що:
умови комерційні,
ставки ринкові,
відсотки правильно відображені в обліку.
